Индивидуальный предприниматель учится в университете, но в связи с производственной необходимостью ему нужно на 2 месяца уехать в командировку. каким образом следует оформить командировку индивидуального предпринимателя, чтобы подтвердить его фактическое отсутствие в городе?

В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса РФ командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. На вопрос о правомерности квалификации поездки самого предпринимателя в качестве служебной командировки однозначного ответа нет. Согласно позиции налоговых органов поездка самого предпринимателя не может быть квалифицирована в качестве служебной командировки, следовательно, и командировочные расходы не могут быть учтены в целях налогообложения (Письмо УФНС России по г. Москве от 15.08.2007 № 18-1/3/077400@). В арбитражной практике существует иная позиция по данному вопросу. В частности, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2011 № А66-7842/2007 указано, что сам индивидуальный предприниматель не лишен права на направление себя в командировку для осуществления им предпринимательской деятельности при наличии правильно оформленных документов. Таким образом, по мнению суда, поездка индивидуального предпринимателя может быть квалифицирована в качестве командировки при наличии правильно оформленных документов. В связи с этим, придерживаясь выводов судов, ИП при направлении себя в командировку вправе оформить следующие документы: служебное задание, приказ (распоряжение) и командировочное удостоверение. При этом существует вероятность оспаривания налоговыми органами квалификации поездки индивидуального предпринимателя в качестве служебной командировки и, как следствие, признания неправомерным учета соответствующих расходов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Если сотрудник работает по гражданско-правовому договору (например, по договору подряда или возмездного оказания услуг), то его отношения с организацией трудовое законодательство не регулирует (). Он не признается штатным сотрудником, поэтому гарантии и компенсации, предусмотренные Трудовым кодексом РФ (в т. ч. и связанные с командировкой), на него не распространяются. Условия служебных поездок таких сотрудников должны быть прописаны в договоре.

Сергей Разгулин ,

Документы для командировки

Перед тем как направить сотрудника в командировку, нужно оформить:

• служебное задание;
• приказ (распоряжение);
• командировочное удостоверение.

Формы названных документов утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 .*

Сергей Разгулин ,

заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. ПИСЬМО УФНС РОССИИ ПО МОСКВЕ ОТ 15.08.2007 № 18-1/3/077400@

«Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы. Каков порядок учета командировочных расходов, связанных с оплатой самому себе проезда, найма жилого помещения и суточных?

Порядок оформления командировки в 2019 году актуален в связи с отменой в 2019 году командировочных удостоверений. Для оформления командировки также не используются отчеты о выполненной работе и служебные задания.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Рассмотрим, как правильно оформить служебную командировку руководителя с применением нового законодательства.

Нормативная база

Командировка возможна только для лиц, находящихся в трудовых отношениях с работодателем.

Работники сторонних организаций или исполнители по гражданско-правовому договору не могут быть отправлены в командировку, поскольку расходы не будут признаны налоговыми затратами.

Главные нормативные акты, регулирующие процесс направления персонала в командировки, их сроки, – это ТК РФ, Постановление Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» вместе с одноименным Положением, которое применяется для командируемых сотрудников как на территории РФ, так и зарубежных государств.

Правила и требования норм действующего законодательства распространяются также и при командировке руководителя, поскольку он является работником организации.

Цели поездок

Служебные цели отражены в действующем Постановлении Правительства РФ № 749.

Цель служебной командировки генерального директора – это выполнение служебных обязанностей в соответствии со своей должностью для улучшения работы организации.

Документальным основанием поездки выступает распоряжение руководителя в виде оформленной служебной записки.

Примерами целей командировки директора за границу и в пределах страны могут быть:

• старт нового проекта, проведение переговоров с подрядчиками и другими контрагентами, заключение с ними долгосрочных соглашений о сотрудничестве;
• проведение ревизионной проверки филиала при выявлении серьезных нарушений в ходе проверок контролирующих государственных органов у подразделений предприятия, находящихся в другом городе или регионе. Для этого необходимо присутствие руководителя по урегулированию всех спорных вопросов;
• поиск новых возможностей для развития бизнеса, проведение встреч с потенциальными партнерами предприятия, создание и реализация новых бизнес-проектов;
• открытие новых структурных подразделений, отделений или филиалов в других городах и странах.

Цели командировок не зафиксированы в нормативных или кадровых документах. Их всегда необходимо указывать либо в служебной записке от руководителя, либо в .

Оформление командировки руководителя (директора) в 2019 году

Правила и требования

Согласно ст. 166 ТК РФ, служебной командировкой признается поездка работника по приказу работодателя на конкретный период для выполнения служебных поручений вне постоянного рабочего места.

Служебная командировка отвечает условиям:

• осуществление поездки сотрудника по поручению работодателя;
• поручение не связано с постоянным рабочим местом;
• поездка ограничена временными рамками;
• сотрудник в пути не выполняет свою работу, и его работа не связана с поездками.

Сколько дней может длиться поездка?

Срок командировки устанавливается с учетом специфики служебного поручения.

Сегодня максимальный период командировки для руководителя не установлен. Поэтому поездка может оформляться на любой период, необходимый для исполнения служебного поручения.

При командировке за сотрудником сохраняется постоянное место работы и основные трудовые функции. Следовательно, срок поездки должен четко устанавливаться.

В подобных ситуациях говорится о «разумных» сроках, хотя, это понятие относительное.

Оформление замены

Обязанностью руководителя является подписание с работниками, привлечение работников к дисциплинарной ответственности и другие. Эти полномочия могут быть временно или на постоянной основе переданы иному лицу.

Делегируя свои полномочия, руководитель передает работнику дополнительные новые обязанности, которые нужно согласовать с ним. Новые обязанности нужно предусмотреть в трудовом договоре.

Передачу права подписи необходимо закрепить доверенностью (ст. 185 ТК РФ).

Она оформляется на период не более 3 лет, однако при командировке руководителя сроки устанавливаются минимальные.

В доверенности можно прописать ограничение периода ее действия. Нотариальное заверение не обязательно.

Согласно ст. 185 ГК РФ доверенность оформляется для представительства работодателя перед третьими лицами. В документе указываются все действия, которые будет выполнять представитель работодателя.

Если необходимо передать полномочия руководителя на время его командировки, кроме приказа о возложении обязанностей на сотрудника заключается с ним с условиями выполнения дополнительной работы и ее оплаты.

Также обязательно получение письменного согласия сотрудника.

После этого издается приказ по личному составу о поручении дополнительных задач.

Пример доверенности:

Пример составления доверенности

Пример приказа о передаче полномочий:

Пример приказа

Пример дополнительного соглашения:

Допсоглашение к трудовому договору

Документы

Документы, которыми в 2019 году оформляют командировки, зависят от вида транспорта, на котором руководитель совершил поездку.

Фактический период пребывания в поездке устанавливается:

• при использовании любого вида транспорта при отсутствии проездных документов – на основании служебной записки;
• в других случаях – на основании проездных документов.

Руководитель на протяжении 3-х рабочих дней после возвращения из поездки представляет о потраченных средствах с подтверждающими документами:

• расходов, связанных с поездкой ( , проезда и т.п.);
• использования транспорта (счета, чеки, квитанции, путевой лист и другие);
• служебной записки о периоде поездки.

Приказ

Основанием для командировки руководителя является решение работодателя.

Для его оформления составляется приказ о направлении в поездку. Обязательная форма для него не предусмотрена, поэтому ее можно разработать самостоятельно или применить унифицированную форму Т-9 или Т-9а.

Цель указывается в приказе на командировку, который выпускается в кадровом делопроизводстве по вышеуказанной форме, а также в произвольном варианте.

Количество экземпляров не установлено нормативными документами, поэтому на каждом предприятии такие приказы могут множиться ровно в том количестве, сколько это будет необходимо для кадрового делопроизводства.

Служебная записка

Согласно новому законодательству, служебная записка руководителя о направлении в командировку составляется вместо , командировочного удостоверения, . На основании служебной записки оформляется приказ.

Рассмотрим, как правильно оформить служебную записку:

• В верхнем правом углу документа указывается должность, фамилия и инициалы вышестоящего руководителя.
• В центре пишется заголовок документа «Служебная записка».
• Под заголовком пишется обращение с просьбой направить работника в служебную командировку. Указывается цель поездки, период выполнения служебных задач.
• Под текстом ставится дата и подпись составителя служебной записки. В тексте можно отразить ожидаемые финансовые затраты, специфику поездки.

Это необходимо для корректного расчета суммы .

Пример служебной записки:

Пример составления служебной (докладной) записки

Оплата и возмещение расходов

Согласно трудовому законодательству командированному сотруднику возмещаются затраты:

• на проезд;
• на аренду жилья;
• суточные расходы на проживание;
• другие расходы по согласованию с работодателем.

Порядок и размер их возмещения установлен в локальных нормативных документах работодателя или .

Авансовый отчет

После возвращения из поездки руководитель обязан оформить авансовый отчет о расходах в служебной поездке в срок 3 рабочих дня с приложением всех подтверждающих документов.

По этому документу осуществляется окончательный расчет по выданному перед отъездом авансу средств на командировочные расходы.

Если потрачено меньше, чем было выдано, то необходимо вернуть в кассу неистраченные подотчетные средства.

В противном случае, если по авансовому отчету есть перерасход, сотруднику возвращают потраченные личные денежные средства. Это возможно после согласования авансового отчета с руководителем.

Основанием выдачи денег является расходный кассовый ордер, реквизиты которого указываются в авансовом отчете.

Питание и проживание, суточные

Суммы суточных зависят от командировки в пределах РФ или .

Размер суточных выплат одинаковый для всех работников не зависимо от должности, стажа и возраста.

Если проезд осуществлялся на личном автомобиле

При выборе руководителем своего или служебного автомобиля для командировки он должен оформить следующие документы, подтверждающие использование транспортного средства:

• маршрутный лист;
• оплаченные счета, чеки, квитанции;
• документы, подтверждающие его следование по маршруту к пункту назначения.

Нюансы для руководителей бюджетных учреждений

При оформлении командировок руководителей бюджетных учреждений могут возникать некоторые сложности.

В бюджетных учреждениях требуется устанавливать источники финансирования оплаты командировочных расходов, которыми могут быть бюджетные и внебюджетные средства (например, гранты, доходы от оказания платных услуг, от предоставления услуг по хоздоговорам и другие). В приказе о направлении руководителя в поездку указывается определенный источник поступления денежных средств, за счет которых оплачиваются командировочные расходы.

Согласно ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возместить работнику расходы по проезду, найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Согласно подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе учесть при налогообложении расходы на командировки, в частности, на:

• проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах;
• суточные или полевое довольствие;
• оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

В силу ст. 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В связи с тем что индивидуальные предприниматели являются лицами, не состоящими с другими лицами в трудовых правоотношениях, совершаемые ими деловые поездки в процессе осуществления предпринимательской деятельности не могут быть признаны служебными командировками.

Командировочные расходы подлежат учету в составе указанных расходов только в том случае, если они связаны со служебными командировками физических лиц, состоящих с индивидуальными предпринимателями в трудовых правоотношениях.

Таким образом, индивидуальный предприниматель не вправе учесть в составе затрат произведенные расходы в виде оплаты самому себе проезда к месту командировки и обратно, равно как и наем жилого помещения, суточное или полевое довольствие.

Такой точки зрения придерживаются специалисты финансовых и налоговых органов (письма Минфина России от 05.07.2013 № 03-11-11/160, УФНС России по г. Москве от 15.08.2007 № 18-1/3/077400@, п. 4 письма УФНС России по г. Москве от 31.12.2004 № 21-14/85240).

Однако существует и иная точка зрения.

Так, в письме Минфина России от 07.09.2010 № 03-11-11/235 был дан ответ на вопрос о праве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, признать расходы на поездки и проживание самого ИП, произведенные в интересах производства. Представители финансовых органов напомнили, что в соответствии с подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики вправе при определении налоговой базы по налогу учитывать командировочные расходы, в частности, на наем жилого помещения и суточные. Указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ. Далее последовал вывод, что согласно подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к расходам на командировки относятся, в частности, расходы на проезд работника к месту командировки и обратно, расходы на наем жилого помещения.

А в п. 2 письма УФНС по Ленинградской области от 12.05.2005 № 07-06-2/04575@ говорится, что, поскольку задавший вопрос налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем, не состоящим в трудовых отношениях, его поездки при осуществлении предпринимательской деятельности не являются командировками. Выплата «суточных» не включается в состав расходов. В то же время сказано и о расходах предпринимателя на проезд в общественном транспорте к месту оценки и обратно (ИП осуществлял деятельность по оценке ущерба), наем жилого помещения, которые согласно подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ включаются в состав расходов при условии обоснованности и документального подтверждения.

Мнение о том, что индивидуальный предприниматель вправе учесть при определении налоговой базы по налогу при УСН расходы в виде оплаты своего проезда к месту командировки и обратно, а также по найму жилого помещения и суточные, высказал в своем интервью заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно­тарифной политики Минфина России господин Ю. Подпорин (смотрите материал «Спорные вопросы применения УСН» //Арсенал предпринимателя. - 2011. - № 12).

Судебные органы также поддерживают предпринимателей.

Так, в постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2013 № 12АП-4368/13 отмечено, что индивидуальный предприниматель имеет право на направление в служебные командировки при осуществлении предпринимательской деятельности лиц, принятых на работу по трудовому договору, в том числе и себя лично, и не может быть лишен возможности отправляться в служебные командировки самостоятельно.

Вывод налоговой инспекции о том, что суточные не подлежат выплате предпринимателю, поскольку он не является наемным работником, основан на неверном толковании норм ст. 166 ТК РФ, и при этом изложенное не означает, что предприниматель, осуществляющий деятельность без образования юридического лица и в силу закона имеющий право быть работодателем для наемных работников, лишен возможности отправляться в служебные командировки самостоятельно, сделан судьями в постановлении ФАС Уральского округа от 04.07.2011 № Ф09-4120/11 по делу № А07-14822/2010.

В постановлении ФАС Северо­Западного округа от 12.04.2011 № Ф07-9247/09 по делу № А66-7842/2007 также указано на то, что отсутствие правовых оснований для выплаты суточных лицам, оказывающим услуги заказчику (в данном случае - предпринимателю) на основании заключенных гражданско-правовых договоров, в то же время не лишает индивидуального предпринимателя права на направление в служебные командировки при осуществлении предпринимательской деятельности лиц, принятых на работы по трудовому договору, в том числе себя лично.

В постановлении ФАС Восточно­Сибирского округа от 21.06.2007 № А78-6556/06-С2-24/354-Ф02-3683/07 говорится о возможности отнесения предпринимателем к расходам за время командировки выплаты суточных самому себе. А в постановлениях ФАС Уральского округа от 06.06.2011 № Ф09-513147/11-С3, от 16.05.2011 № Ф09-819/09-С3, от 06.07.2011 № Ф09-2831/10, от 04.07.2011 № Ф09-4120/2011 выводы касаются в том числе возможности признания поездки предпринимателя в целях участия в судебных заседаниях служебной командировкой с возможностью претендовать на взыскание судебных расходов с инспекции в случае выигрыша.

Несмотря на то что расходы ИП не являются командировочными, нормы по суточным расходам он должен соблюдать. Об этом сказано в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 05.04.2006 № Ф03-А73/06-2/628.

Учитывая такие мнения, а также судебные решения, мы предполагаем, что наибольший риск возникает в части учета в составе расходов суточных, выплаченных себе предпринимателем, поскольку согласно нормам ТК РФ они выплачиваются именно работнику. Что касается проезда и проживания, то при условии соответствия требованиям ст. 252 НК РФ такие расходы ИП могут быть учтены. Однако отсутствие единой позиции по проблеме свидетельствует о том, что если ИП, применяющий УСН, планирует учесть в составе расходов на командировку (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) затраты на проезд, проживание и суточные в период ознакомительного тура, ему следует быть готовым отстоять свою точку зрения в суде.

Но на наш взгляд, это не означает, что расходы не могут быть учтены вовсе. Напомним, согласно п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. По нашему мнению, в данном случае подтвержденные затраты ИП по ознакомительному туру на проезд и проживание можно отнести частично либо полностью к следующим видам расходов:

• если поездка индивидуального предпринимателя предпринята с целью развития нового бизнеса и заключены договоры на выполнение того или иного заказа, в результате выполнения которого будет получен доход, то расходы по ознакомительному туру можно отнести к расходам на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов и т.д. на основании подп. 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. На основании п. 2 ст. 346.16 НК РФ при упрощенной системе налогообложения данный вид расходов учитывается по правилам, которые содержатся в подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ для исчисления налога на прибыль;
• если в процессе ознакомительного тура были приобретены МПЗ, то такие расходы можно включить в состав материальных расходов на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;
• если предпринимателем произведены расходы на юридические услуги, то можно учесть их в составе расходов на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги в соответствии с подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;
• если в деловой поездке были заключены договоры поручения либо агентские договоры, то расходы по ознакомительному туру можно признать в составе расходов на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения в соответствии с подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Однако и в этих случаях полностью исключить возможные претензии со стороны налоговых органов нельзя.

Итак, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, может учесть в расходах как затраты, связанные с проживанием и проездом, так и расходы по ознакомительному туру. При этом необходимо уделить внимание документальному обоснованию расходов (ст. 252 НК РФ) и быть готовым защитить свои права в суде.

Заказать услугу

07.11.2011 - Оформление направления ИП в командировку

Вопрос: Предприниматель собирается в загранкомандировку в Китай, подскажите как правильно оформить её и какие оправдательные документы необходимы. Билет приобретен через интернет. Какой размер суточных? Нужно ли командировочное удостоверение и отметки в нем? И облагается ли это какими-нибудь налогами если в командировку отправляется сам предприниматель? ИП применяет ЕНВД и УСН.

Ответ: При принятии решения об оформлении поездки предпринимателя в качестве командировки нужно быть готовым к разногласиям с налоговыми органами, ввиду наличия у налогового органа позиции, что поездка предпринимателя не может быть квалифицирована в качестве командировки.

Если предприниматель решает оформить поездку в качестве командировки, то должны быть оформлены документы, подлежащие составлению согласно Положению о направления работника в командировку от 13.10.2008г. №749. При этом на командировочном удостоверении проставляется отметка о дате приезда и выезда в место командировки и из него.

Размер суточных должен быть установлен самим предпринимателем в коллективном договоре или локальном нормативном акте.
Стоимость электронного билета может быть учтена в расходах при наличии распечатанного маршрута/квитанции электронного авиабилета и посадочного талона.

Обоснование: В соответствии со ст. 166 ТК РФ командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Следует учесть, что работодателем признается в том числе и физическое лицо (лицо, зарегистрированное в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), вступившее в отношение с работником (ст. 20 ТК РФ).

Исходя из норм Трудового кодекса РФ при заключении индивидуальным предпринимателем с физическим лицом трудового договора последний может быть направлен в командировку в соответствии с порядком, предусмотренным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, а как следствие, и расходы по командировке могут быть учтены индивидуальным предпринимателем при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Однако в данном случае возникает вопрос правильности квалификации поездки самого предпринимателя в качестве командировки. По данному вопросу есть две точки зрения. Согласно позиции, изложенной столичным налоговым управлением, поездка самого предпринимателя не может быть классифицирована в качестве служебной командировки, а следовательно и расходы не могут быть приняты в качестве затрат при исчислении налоговой базы при применении УСН (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 15.08.2007 N 18-1/3/077400@).

В свою очередь, позиция суда не столь категорична. В частности в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2011 N А66-7842/2007 судами указано, что сам индивидуальный предприниматель не лишен права на направление себя в командировку при осуществления им предпринимательской деятельности при наличии правильно оформленных документов. Следовательно по мнению суда, поездка ИП может быть квалифицированна в качестве командировки при наличии правильно оформленных документов.

Исходя из указанных позиций можно сделать вывод об их противоречивости, так как и позиция налоговых органов и позиция судов строиться на основах трудового законодательства, в частности на ст. ст. 166 и 168 ТК РФ. Принимая позицию налоговых органов налогоплательщик не сможет учесть затраты в расходах на командировку. При оформлении поездки предпринимателя в качестве командировки нужно быть готовым к отстаиванию своей позиции в судебных инстанциях.

Если же предприниматель во внимание позицию судов и решит оформить поездку в качестве командировки, то целесообразно применить положения Постановления Правительства РФ от 13.10.2008 N 749. Согласно указанному Положению, при направлении в командировку сотрудника должны быть надлежаще оформлены следующие документы:

• приказ (распоряжение) о направлении в командировку (форма Т-9);
• служебное задание (форма Т-10а);
• командировочное удостоверение (форма Т-10), с отметками о дате приезда в место командирования и дате выезда из него, которые делаются в командировочном удостоверении и заверяются подписью полномочного должностного лица и печатью;
• авансовый отчет (форма АО-1).

Следует также отметить, что решение о направлении в командировку индивидуального предпринимателя зависит непосредственно от самого предпринимателя и принимается им лично (Постановление ФАС Московского округа от 04.08.2008 N КГ-А41/6281-08).
Таким образом, затраты на командировку индивидуального предпринимателя могут быть учтены при исчислении налоговой базы в соответствии с применением предпринимателем УСН.

Что касается размера суточных, то в соответствии с п.17 Положения о командировках №749, при проезде по территории иностранного государства суточные выплачиваются в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств. Нормами ст. 8 ТК РФ также определено, что в том числе и индивидуальные предприниматели могут принимать как локальные нормативные акты, так и коллективные соглашения. При этом следует помнить, что НДФЛ не буду облагаться только суточные, в пределах 700 руб. при российских командировках и 2 500 руб. при направлении в загранкомандировку (ст. 217 НК РФ).

Ввиду того, что предприниматель применяет два спецрежима, и в соответствии с п.3 ст. 346.11 НК РФ и п.4 ст. 346.26 НК РФ индивидуальный предприниматель, применяющий соответственно упрощенную систему налогообложения и уплачивающий единый налог на вмененный доход освобожден от уплаты НДФЛ, помимо этого у него отсутствует право на заключения с собой трудового договора (Письмо Роструда от 27.02.2009 N 358-6-1). То есть выплаты в качестве суточных не признаются выплатами по трудовым или гражданско-правовым договорам, и в полной мере подлежат освобождению от уплаты НДФЛ.

Что же касается электронного билета, то стоимость приобретенного электронного билета может быть учтена в расходах при наличии должным образом оформленных документов:

• сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета;
• посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту.

Данные разъяснения неоднократно представлялись в Письмах Минфина РФ (от 07.06.2011 N 03-03-07/20, от 21.08.2008 N 03-03-06/1/476)

Консультационно-правовой отдел Группы компаний «Ю-Софт»

Описание схемы. Индивидуальный предприниматель, направляясь в служебную поездку, может выплачивать себе суточные, как это делается в случае с любым другим командированным работником (абз. 3 п. 11 Положения о служебных командировках, утв. , ). Ведь из определения служебной командировки () не следует, что ИП не может направить в такую поездку самого себя. Он сам официально представляет себя в командировке, поэтому имеет законное право на компенсацию дополнительных расходов, связанных с проживанием вне постоянного места жительства.

Такие компенсации могут быть учтены в составе затрат как на общем режиме налогообложения, так и на «упрощенке». И глава 26.2 (п. 2 ), и глава 23 (п. 1 ) Налогового кодекса в вопросе о правилах учета командировочных расходов содержат отсылку на . Где в подпункте 12 пункта 1 прямо прописано право относить суточные на затраты. Конечно, при условии, что командировка связана с деятельностью, направленной на получение дохода.

Суточные для целей налога на прибыль, НДФЛ и единого налога по «упрощенке» не нормируются. Лимит расходов, на который часто ссылаются налоговики, установлен постановлением Правительства РФ от 02.10.02 № 729 в размере 100 рублей для организаций, финансируемых за счет федерального бюджета. К ИП он отношения не имеет. Поэтому размер суточных предпринимателю достаточно заранее закрепить во внутреннем документе, как того требует . Например, в приказе или положении о командировках.

Суточные также не облагаются у ИП страховыми взносами, так как он платит их за себя в фиксированной сумме (ч. 1 ст. 14 ). Таким образом, предприниматель, установив внутренним документом значительный размер суточных, может без реальных затрат значительно скорректировать налоговую нагрузку как на общем режиме, так и на «упрощенке» с базой «доходы минус расходы».

Комментарий «ПНП». Схема основана на двойственности положения предпринимателя. С одной стороны, он - работодатель, с другой - работник. Как работодатель, он обязан выплачивать суточные лицу, направленному в командировку. Как работник, имеет право требовать компенсации командировочных расходов.

Впрочем, при реализации схемы разногласия с проверяющими весьма вероятны. Налоговики свою позицию по данному вопросу изложили в письме УФНС России по г. Москве от 15.08.07 № 18-1/3/077400@. И запретили учитывать в составе затрат предпринимателя все расходы, связанные с командировкой, оплаченные самому себе, поскольку он не является наемным работником. Правда, речь в письме идет только про «упрощенцев».

Кроме того, проверяющие могут сослаться на тот факт, что если у физлица в качестве предпринимателя суточные - расход, то у него же в качестве работника это доход, облагаемый НДФЛ (см. схему). Конечно, доходы в виде суточных НДФЛ у работников не облагаются, но только в пределах норматива - 700 рублей в сутки для поездок по России, 2500 рублей - за рубеж (абз. 10 п. 3 ).

Получение ИП налоговой экономии за счет выплаты суточных

Суды поддерживают и предпринимателей в спорах с налоговиками и подтверждают возможность уменьшения налоговой базы на командировочные расходы в виде суточных (постановления федеральных арбитражных судов и от 21.06.07 № А78-6556/06-С2-24/354-Ф02-3683/07, и 9 округов). Ведь тот факт, что предприниматель имеет право нанимать работников, не мешает ему ездить в командировки самому.